IFRS 18: cambios técnicos en la presentación y revelación de estados financieros
IFRS 18: qué cambia técnicamente en los estados financieros
IFRS 18 es la norma internacional que reemplaza a IAS 1 y modifica la forma de presentar y revelar información en los estados financieros. Su aplicación obligatoria para compañías que aplican IFRS, comienza para ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2027 e introduce nuevas categorías, subtotales y requisitos de información.
La nueva norma será obligatoria para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, aunque se permite su aplicación anticipada.
IFRS 18 debe aplicarse de forma retrospectiva y establece requerimientos específicos para la información comparativa del período anterior.
El cambio no consiste en reemplazar todos los criterios contables existentes. El IASB concentró buena parte de las modificaciones en la presentación y revelación de información financiera, particularmente en el estado de resultados.
Algunos requerimientos de IAS 1 fueron incorporados en IFRS 18, mientras que otros fueron trasladados a normas como IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements e IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.
¿Cuándo entra en vigencia IFRS 18?
IFRS 18 es aplicable para períodos anuales que comiencen el 1 de enero de 2027 o después.
La aplicación anticipada está permitida. Si una entidad decide aplicarla anticipadamente, debe revelar ese hecho en las notas a los estados financieros.
La fecha es relevante porque la norma no se aplica simplemente sobre la información generada a partir de 2027.
Aplicación retrospectiva
IFRS 18 exige aplicar sus requerimientos de forma retrospectiva de acuerdo con IAS 8.
Además, en los estados financieros anuales del primer período de aplicación, la entidad debe presentar, para el período comparativo inmediatamente anterior, una conciliación de cada partida del estado de resultados entre:
- Los importes reexpresados de acuerdo con IFRS 18
- Los importes que habían sido presentados anteriormente aplicando IAS 1.
Por lo tanto, la información comparativa debe ser preparada bajo la nueva estructura para permitir la comparación entre períodos.
Las cinco categorías del estado de resultados
Uno de los cambios centrales de IFRS 18 es la clasificación de los ingresos y gastos incluidos en el estado de resultados.
La norma establece cinco categorías:
- Operación
- Inversión
- Financiación
- Impuesto a las ganancias
- Operaciones discontinuadas
La clasificación debe realizarse de acuerdo con los requerimientos específicos de IFRS 18.
Categoría de operación
La categoría de operación funciona como categoría residual: incluye los ingresos y gastos que no se clasifican dentro de las otras cuatro categorías.Esto significa que el resultado operativo no equivale necesariamente a una definición informal de “resultado generado por las actividades habituales”.IFRS 18 establece criterios específicos de clasificación y contempla también la existencia de actividades principales de negocio especificadas. Una entidad puede tener una o más actividades principales relacionadas con inversión en activos o financiación a clientes, lo que puede modificar la clasificación de determinados ingresos y gastos.
Categoría de inversión
La categoría de inversión comprende determinados ingresos y gastos derivados de inversiones y otros activos, sujetos a las reglas específicas de IFRS 18. La clasificación también depende, en determinados casos, de si invertir en activos constituye una actividad principal del negocio de la entidad. Por eso, no resulta técnicamente correcto asumir que cualquier resultado financiero asociado a una inversión debe clasificarse automáticamente de la misma manera en todas las entidades.
Categoría de financiación
La categoría de financiación agrupa determinados ingresos y gastos relacionados con financiación. Al igual que ocurre con la categoría de inversión, IFRS 18 contempla reglas específicas para entidades cuya actividad principal incluye proporcionar financiación a clientes. Esto resulta especialmente relevante para entidades cuyo modelo de negocio está vinculado con actividades financieras.
Impuesto a las ganancias
Los ingresos y gastos relacionados con el impuesto a las ganancias se presentan dentro de una categoría específica.
Operaciones discontinuadas
Los resultados correspondientes a operaciones discontinuadas se presentan en la categoría correspondiente a operaciones discontinuadas, de acuerdo con los requerimientos aplicables.
Los nuevos subtotales definidos por IFRS 18
IFRS 18 introduce dos subtotales definidos que deberán presentarse en el estado de resultados:
Resultado operativo
El operating profit or loss corresponde al total de los ingresos y gastos clasificados dentro de la categoría de operación.
Esto establece una referencia común para el resultado operativo entre entidades que aplican IFRS 18.
Resultado antes de financiación e impuesto a las ganancias
El segundo subtotal definido es profit or loss before financing and income taxes.
Se obtiene a partir del resultado operativo y de los ingresos y gastos clasificados dentro de la categoría de inversión.
Una representación simplificada sería:
Resultado operativo +/- Resultado de inversión = Resultado antes de financiación e impuesto a las ganancias
Posteriormente se consideran los efectos correspondientes a la categoría de financiación y al impuesto a las ganancias.
¿Qué ocurre con los gastos operativos?
IFRS 18 establece requisitos específicos para la forma en que se presentan los gastos incluidos en la categoría de operación.
La entidad debe presentar los gastos utilizando una clasificación que proporcione el resumen estructurado más útil de esos gastos.
Para hacerlo puede utilizar:
- Naturaleza del gasto
- Función del gasto
- Una combinación de ambas
La clasificación por naturaleza identifica el recurso económico consumido.
Algunos ejemplos son:
- Materias primas
- Salarios
- Beneficios a empleados
- Depreciación
- Publicidad
La clasificación por función, en cambio, relaciona el gasto con la actividad a la que corresponde, como:
- Costo de ventas
- Distribución
- Administración
IFRS 18 permite una presentación mixta cuando esta proporciona el resumen estructurado más útil de los gastos operativos.
Un ejemplo
Una entidad podría presentar por función:
- Costo de ventas
- Gastos de distribución
- Gastos administrativos
O podría presentar determinados gastos por naturaleza:
- Beneficios a empleados
- Depreciación
- Publicidad
- Materias primas
La elección no es simplemente una cuestión de formato. IFRS 18 establece criterios para determinar qué presentación proporciona información más útil.
Información adicional sobre gastos clasificados por función
Cuando una entidad presenta una o más partidas de gastos operativos clasificadas por función, IFRS 18 exige revelar en las notas determinados gastos según su naturaleza.
Entre ellos se encuentran:
- Depreciación
- Amortización
- Beneficios a empleados
- Pérdidas por deterioro de activos no financieros y sus reversiones
- Bajas de inventarios y sus reversiones
La información debe permitir identificar los importes correspondientes y su relación con las partidas funcionales presentadas en el estado de resultados.
Este requerimiento busca evitar que determinados componentes relevantes queden ocultos dentro de partidas funcionales agregadas.
Agregación y desagregación de información
Otro componente importante de IFRS 18 es el tratamiento de la agregación y desagregación.
La norma establece principios para determinar cómo deben agruparse las transacciones y otros hechos económicos dentro de las partidas de los estados financieros y de las notas. En términos generales, los elementos que comparten características deben agruparse, mientras que aquellos con características diferentes deben desagregarse cuando sea necesario para evitar que información material quede ocultada.
Esto afecta especialmente a conceptos demasiado generales.
Por ejemplo, una partida denominada: “Otros gastos”
Puede contener diferentes tipos de operaciones con características económicas distintas. La aplicación de IFRS 18 requiere evaluar si esa agregación proporciona información suficiente o si determinados componentes deben presentarse por separado.
El objetivo técnico no es aumentar indiscriminadamente la cantidad de líneas de los estados financieros, sino evitar que la agregación reduzca la utilidad de la información presentada.
Medidas de desempeño definidas por la administración
Uno de los conceptos nuevos de IFRS 18 es el de management-defined performance measures (MPMs) o medidas de desempeño definidas por la administración.
Una MPM es un subtotal de ingresos y gastos que cumple determinados criterios.
Entre ellos:
- La entidad utiliza la medida en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros.
- La medida comunica a los usuarios la visión de la administración sobre un aspecto del desempeño financiero de la entidad como un todo.
- La medida no está específicamente definida por IFRS 18 ni es un subtotal requerido por otra norma IFRS.
Por lo tanto, no todo KPI utilizado internamente por una empresa constituye automáticamente una MPM.
El requisito relacionado con las comunicaciones públicas es especialmente importante.
¿Qué información debe revelarse sobre las MPM?
Cuando una medida cumple la definición de MPM, IFRS 18 establece requerimientos específicos de revelación.
La información debe permitir comprender:
- Qué aspecto del desempeño financiero representa la medida
- Cómo se calcula
- Cómo se relaciona con los subtotales definidos por IFRS
- Qué ajustes se realizan
- Cómo se concilia con el subtotal o total más directamente comparable definido por las normas IFRS
La norma busca que estas medidas puedan interpretarse junto con las cifras definidas por IFRS.
Esto es particularmente relevante para indicadores que modifican un resultado contable mediante ajustes.
IFRS 18 y la presentación de información en las notas
El cambio no se limita al estado de resultados. Los principios de agregación y desagregación también afectan la información incluida en las notas.
La lógica es que los estados financieros principales y las notas cumplen funciones complementarias. Los estados financieros principales deben proporcionar una estructura resumida, mientras que las notas permiten ampliar información cuando sea necesario para comprender los importes presentados.
Por eso, IFRS 18 establece criterios para determinar qué información debe permanecer agregada y qué información requiere un mayor nivel de detalle.
¿IFRS 18 cambia el reconocimiento y medición de las operaciones?
No es ese el objetivo principal de la norma. IFRS 18 se concentra principalmente en presentación y revelación de información financiera.
Los criterios de reconocimiento y medición establecidos por otras normas IFRS continúan siendo aplicables. El cambio se encuentra principalmente en cómo determinadas operaciones se clasifican, presentan y explican dentro de los estados financieros.
Por ejemplo, una operación que ya estaba reconocida contablemente puede requerir una clasificación diferente dentro del estado de resultados bajo la nueva estructura.
IFRS 18 y la información comparativa
La transición requiere especial atención sobre los datos comparativos. Supongamos que una entidad comienza a aplicar IFRS 18 durante 2027.
La información correspondiente al período comparativo anterior debe ser presentada bajo la nueva metodología para que los estados financieros puedan compararse. Además, IFRS 18 exige una conciliación para cada línea del estado de resultados entre los importes reexpresados bajo IFRS 18 y los importes previamente presentados bajo IAS 1.
Por lo tanto, la transición implica más que modificar la estructura del estado de resultados correspondiente al período actual. También requiere reconstruir la presentación del período comparativo.
IFRS 18 y los sistemas de información
Aunque IFRS 18 es una norma de presentación financiera, su aplicación puede requerir información que actualmente no esté estructurada de la misma manera en los sistemas contables.
Por ejemplo, si una entidad necesita identificar determinados gastos por naturaleza dentro de partidas que actualmente presenta por función, deberá disponer de la información necesaria para realizar esa desagregación.
Esto puede involucrar:
- Plan de cuentas
- ERP
- Sistemas contables
- Estructuras de centros de costo
- Bases de datos financieras
- Sistemas de reporting
- Procesos de consolidación
El impacto concreto depende de cómo esté estructurada actualmente la información financiera de cada entidad.
Lo que necesitás saber en 30 segundos
- IFRS 18 reemplaza IAS 1 y será obligatoria para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027.
- La norma establece cinco categorías para ingresos y gastos: operación, inversión, financiación, impuesto a las ganancias y operaciones discontinuadas.
- Introduce dos subtotales definidos: resultado operativo y resultado antes de financiación e impuesto a las ganancias.
- Los gastos operativos pueden presentarse por naturaleza, función o una combinación de ambas, según cuál proporcione el resumen estructurado más útil.
- Las entidades que presentan gastos por función deben proporcionar información adicional sobre determinados gastos por naturaleza.
- Las MPMs quedan sujetas a requerimientos específicos de revelación cuando cumplen la definición de IFRS 18.
- IFRS 18 se aplica retrospectivamente, incluyendo requerimientos específicos para la información comparativa.
Preguntas frecuentes sobre IFRS 18
IFRS 18 reemplaza IAS 1 Presentation of Financial Statements. Sin embargo, no todos los requerimientos de IAS 1 fueron trasladados a IFRS 18: algunos fueron mantenidos, otros modificados y otros trasladados a IAS 8 e IFRS 7.
Para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027. La aplicación anticipada está permitida.
Son cinco: operación, inversión, financiación, impuesto a las ganancias y operaciones discontinuadas.
Los dos subtotales definidos introducidos por la norma son resultado operativo y resultado antes de financiación e impuesto a las ganancias.
Es una medida de desempeño definida por la administración que constituye un subtotal de ingresos y gastos, se utiliza en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, comunica la visión de la administración sobre un aspecto del desempeño financiero y no está específicamente definida o requerida por las normas IFRS.
El foco principal de IFRS 18 está en la presentación y revelación de información financiera. No reemplaza de manera general los criterios de reconocimiento y medición establecidos por las demás normas IFRS.
Sí. La norma requiere aplicación retrospectiva y establece una conciliación de las partidas del estado de resultados entre los importes reexpresados bajo IFRS 18 y los importes previamente presentados bajo IAS 1 para el período comparativo inmediatamente anterior.
Los gastos de la categoría de operación deben presentarse utilizando una clasificación basada en su naturaleza, su función o ambas, de manera que se proporcione el resumen estructurado más útil. Cuando se utilizan partidas funcionales, existen además requerimientos específicos de información sobre determinados gastos por naturaleza.
No para los períodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2027, salvo que la entidad opte por su aplicación anticipada.
Conclusión
IFRS 18 introduce una nueva estructura para la presentación y revelación de información financiera, con especial énfasis en el estado de resultados.
Los principales cambios se concentran en la clasificación de ingresos y gastos en cinco categorías, la incorporación de subtotales definidos, la presentación de gastos operativos, las medidas de desempeño definidas por la administración y los principios de agregación y desagregación.
Su aplicación será obligatoria para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027 y será retrospectiva, por lo que el primer período de aplicación deberá incorporar información comparativa preparada bajo los nuevos requerimientos.
La implementación, por lo tanto, requiere analizar no solamente el formato final de los estados financieros, sino también la información disponible para construir las nuevas clasificaciones, subtotales, desagregaciones y conciliaciones exigidas por la norma.
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